编者按：

    我们内审同仁有一个广泛的共识：只审计，不披露，等于没审计；只披露，不查处，等于没披露；只查处，不整改，等于没查处。审计整改是审计项目的最后一公里，也是审计发现转化为审计价值的关键环节。但是，整改难却是一个普遍性问题。很多问题屡查屡犯，很难彻底整改；很多问题审计发现后，却无法整改。这其中，有很多原因。只有我们了解整改难的症结在哪里，我们才能真正推动审计发现的问题整改到位，才能实现审计价值最大化。

   审计发现问题整改难是个普遍问题。为什么审计发现问题难以整改，这其中有很多原因，只有了解到原因有哪些才能真正推动审计发现问题的整改。下面列示了审计发现问题整改难的十大原因：

    一、问题整改未触及责任主体的根本利益

   很多文章里谈到审计发现问题整改难的首要原因是被审计单位重视不够。其实之所以重视不够，最底层的原因是问题整改未触及责任主体的根本利益。如果审计发现问题的整改效果作为干部考核的硬性指标，作为年终绩效的参考因素之一，这样责任主体一定会重视问题的整改。这就叫做“不见棺材不掉泪”、“不见兔子不撒鹰”。经济组织里，以利益导向来决定行动也在常理之中。

    二、问题整改主体责任意识不高

     虽然说利益能够解决很多问题，但责任意识是一种文化，是一种素质，还是一种担当。责任意识不高有时候跟企业文化有关系，有时候跟制度执行有关系。当有制度不去执行而相安无事，久而久之也就没有了责任意识。

    三、问题整改的责任划分不清

   有时候一个问题涉及两个以上的责任主体，如果整改责任划分不清，要么会造成各主体都不去管，要么造成多头管理反而产生纠纷。如果再加上主体责任意识不强，各方就会开始推诿，使问题始终得不到解决。问题整改责任的划分是由被审计单位来负责的，牵头部门需要有更高的权威性，或者有分管领导督导。

    四、问题整改的要求与实际有差距

   有时候，或者是个别时候，被审计单位也想把问题整改掉，但是条件不允许啊。例如，审计部门查出被审计单位未遵循岗位牵制原则，存在不相容岗位由一人担任的情况，而实际情况是，由于上级人力部门下达的人力编制有限或人力成本有限，不相容岗位只能有一个人来负责。这种情况就不能要求被审计单位限期分设两个岗位，而是要通过其他形式来实施控制了。

    五、问题整改未建立长效机制

   不是所有的审计发现问题都能在短时间完成整改，有的问题可能要持续一年以上。问题整改长效机制是建立在从发现问题到审计报告反馈再到整改通知再到整改验收以及后续审计的闭环管理流程基础上。有的审计部门只对上年审计发现问题进行整改追踪，而对以往年度的发现问题整改追踪有所松懈。有的审计部门建立了整改台账销号办法，是可以借鉴的好的经验。

   六、问题整改的督导力度不够

    审计发现问题整改由谁来督导？审计部门有义务进行督导，但问题整改的督导不仅仅是审计部门的责任，合规部门、内控部门、风险管理部门、主责单位的上级部门等都有督导的责任。理论上说，审计发现问题的督导的最终责任不应该是审计部门的事情，但这要看审计部门所在组织的领导的态度以及审计部门自身的职能了。那些审计、合规、监察、纪检等职能融于一身的部门，会对问题整改有督导的管理责任。

    七、问题整改中的问责缺失

    审计发现问题的整改最终由人来完成的。如果审计发现问题涉及严重的违规行为，就该按问责制度进行问责。板子打得痛了，责任人就长了记性，为了避免下次再犯，就会努力避免同样的问题再次发生，从而也就会把整改落到实处，也就会从管理制度、流程完善和执行等下手，减少类似问题的发生。

    八、问题整改未形成联动机制

    很多时候，问题涉及多个部门，即使划清了整改责任，由于缺乏联动机制，整改的效率和效果就会不佳。因此，审计部门或者是合规部门可以督导、建议被审计单位建立问题整改联动机制，不仅对已发现问题进行整改，还可以对潜在风险或控制缺陷进行联动排查，使问题整改成为提升管理水平的契机。

    九、问题整改中问题具有行业特点

    有些问题具有行业内长期存在并被各企业默认的情况，或者属于“潜规则”。尽管有的企业坚决抵制一些不良行为，例如给合作单位回扣，但是那些企业仍然采取违规作法，导致不公平竞争，从而获得更高的市场份额。有些行业内的问题，企业的领导只能采取默认的态度，这也造成此类问题很难整改。要想彻底根治此类问题，要么监管部门公平、统一地进行监控和处理，要么企业就放弃该类业务。所以，该类问题的整改就有很大难度。

    十、组织领导对问题整改不够重视

    为什么要把组织领导对问题的重视程度放在最后一条？因为正常思维的组织领导都不希望组织通过不合规的行为来获得发展，也不希望因为违规、舞弊等事件的发生影响组织的业务开展。如果发生非常重大且影响业务发展的问题，组织领导铁定紧盯着问题的整改以及制度、流程的完善。当然，也可以把这第十条放在第一条，因为组织领导首先要对审计、对审计发现问题整改定个调子。审计发现问题整改难的原因不止是一条、两条，可能是多条，还可能是除了以上十条，还有其他原因。审计人员要能正确看待问题的整改情况，因为问题总是辩证的。如果审计人员发现的问题重要性水平越高、越是系统性的，技术上就越难整改；而如果仅仅发现一些鸡毛蒜皮的小问题，那就整改容易很多。审计发现问题的整改是一项长期而又艰巨的任务，涉及面广，触及面深。审计部门不仅要从外部来分析和寻找督促整改的办法，也要从内部来审视问题的本身。审计发现问题在审计报告上如何体现和表达出来，如何定义和定性问题，也会从形式上影响到问题整改的结果。

本文来源于审计实践